12 Января 2022
Дробление бизнеса: как снизить налоговые риски
Сегодня малый бизнес в большинстве своём представлен группами компаний, которые применяют специальные налоговые режимы, пользуются пониженными ставками и налоговыми льготами. Соответственно, у любой группы компаний возникает риск дробления бизнеса с целью ухода от налогов, который может обернуться крупными доначислениями и штрафами.
Рассмотрим, как налоговые органы работают с группой компаний и устанавливают факты дробления бизнеса (письмо ФНС России от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984, письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, п. 28 письма ФНС от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@).
1-й этап – вычисление группы взаимозависимых организаций/ИП (ст. 105.1 НК РФ). Основные критерии следующие:
- участники связаны по руководителю/учредителям (в т. ч. если это родственники);
- осуществляется либо один вид деятельности, либо разные, но неразрывно связанные между собой, составляющие единый производственный процесс;
- есть ресурсы общего пользования (общие работники, материальная база и др.);
- показатели численности/основных средств/доходов/площади торгового зала приближаются к лимитам на специальных налоговых режимах;
- отправление отчётности и ведение расчётов осуществляются с одного компьютера.
2-й этап – доказательство, что дробление искусственное и его единственная цель – экономия на налогах. Подтверждения применения «схемы» могут быть следующие:
- общие поставщики/покупатели или заключение договоров только между компаниями группы;
- один адрес офиса, общий склад, производственная база, магазин;
- оплата расходов одной компании со счета другой;
- общая бухгалтерия, отдел кадров, документооборот;
- единый сайт;
- уменьшение/неизменность налоговых обязательств группы при расширении в целом всей хозяйственной деятельности.
3-й этап – пересчет налогов по общей системе налогообложения таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Определяются действительные налоговые обязательства с учетом уплаченных налогов в рамках специальных налоговых режимов.
Обращаем внимание, сама по себе взаимозависимость участников не является основанием для объединения их доходов и вывода об утрате права применения специальных налоговых режимов, если каждый участник ведёт реальную самостоятельную деятельность.
Поэтому эксперты АКГ «БАЗИС» рекомендуют избегать явных признаков взаимозависимости и учитывать основные показатели дробления бизнеса. Топ-20 показателей проявления «дробления бизнеса» можно получить, пройдя по ссылке.
Также, чтобы снизить претензии налоговых органов, необходимо обратить внимание на следующие основные рекомендации:
Признак |
Рекомендация |
Взаимозависимость |
Разные бенефициары, разный состав участников у компаний группы, разные инвесторы. Нужно избегать совокупности явных признаков взаимозависимости и доказывать, что все участники ведут самостоятельную хозяйственную деятельность. |
Один вид деятельности |
Разные коды видов деятельности (указанные в ЕГРЮЛ/ЕГРИП) и разные виды деятельности в реальности, которые не образуют единый производственный процесс. |
Одинаковые товары |
Разработка нового ассортимента, расширение товарной линейки, разные производственные планы у компаний группы, разные каналы сбыта. |
Общие поставщики и покупатели |
Разделение контрагентов по географическому признаку, по каналам сбыта. Лучше, чтобы каждая компания имела свою клиентскую базу. |
Общий персонал |
Отсутствие миграции сотрудников между компаниями группы. Лучше, чтобы каждая компания имела свой персонал. И работники занимались деятельностью только той компании, в которой числятся.
Если из ответов сотрудников будет следовать, что все компании самостоятельно ведут деятельность, получают и реализуют товары, претензии налоговиков удастся оспорить. |
Общая бухгалтерия и документооборот |
Наличие собственной учётной системы у участников группы.
Отличительные особенности заключения договоров с поставщиками и покупателями, «своя» форма отчётов, отдельное хранение печатей, штампов, ключей доступа к интернет-банку. |
Таким образом, если участник группы ведёт свою деятельность самостоятельно и не только де-юре, но и фактически, то риски искусственного дробления бизнеса малы.