Изменение в применении УСН с 2025 года: «упрощенцы» становятся плательщиками НДС, новые обязанности, налоговая нагрузка и подводные камни!

В настоящее время налоговая нагрузка для работающих на УСН существенно ниже, чем на общей системе налогообложения, отсутствует ряд обязанностей, которые накладывает работа на ОСН, в связи с чем УСН помимо меньшего налогового бремени позволяет экономить на управленческих расходах и пользуется популярностью у предпринимателей.

Так, сейчас индивидуальным предпринимателям (организациям), применяющим УСН, в общем случае не нужно платить НДС и отчитываться по нему. Из данного правила есть всего несколько исключений. Уплатить НДС и подать по нему декларацию нужно только за те кварталы, в которых «упрощенец» выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, является налоговым агентом по НДС, ведет общие дела в инвестиционном или простом товариществе и некоторых других случаях.

Сейчас «упрощенцам» можно не вести:

• книгу покупок, за исключением отдельных случаев – участие в простом или инвестиционном товариществе, ведущим общий учет, если является концессионером или доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом;
• книгу продаж, если не является налоговым агентом по НДС, участником простого или инвестиционного товарищества, который ведет общий учет, концессионером либо доверительным управляющим имуществом;
• журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, за исключением «упрощенцев», выполняющих роль посредника при осуществлении деятельности в интересах заказчика-плательщика НДС, которые обязаны выставлять, получать, перевыставлять счета-фактуры по посредническим операциям и регистрировать их в журнале.

В любом случае с 01.01.2025 все «упрощенцы» будут плательщиками НДС, если не воспользуются освобождением от уплаты НДС (повторим, что для этого придется подать уведомление в налоговый орган).

Во-первых, у желающих применять упрощенную систему в 2025 г. ставки НДС с реализации в зависимости от условий (о них мы рассказали в первой статье, посвященной УСН с 2025 г.) будут особые: 5 % (для доходов до 250 млн руб.) или 7 % (для доходов свыше 250 и до 450 млн руб.), или общая 20 %. Так как выбор ставки предоставлен налогоплательщику, то не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, начиная с которого применяются выбранная «упрощенцем» пониженная ставка, он должен представить заявление в налоговую инспекцию по месту учета с указанием ставки НДС.

Во-вторых, придется вести книгу покупок (за исключением тех, кто будет использовать право на освобождение), книгу продаж, журнал учета счетов-фактур, выставлять счета-фактуры, представлять ежеквартально декларации по НДС.

В-третьих, при выборе ставки 5 или 7 % принять к вычету «входной» НДС будет нельзя. «Входной» НДС в этом случае может быть учтен в расходах (если объект налогообложения «доходы минус расходы»). При этом придется значительно увеличить документооборот с контрагентом. При закрытии сделки от поставщика – плательщика НДС надо получить первичные учетные документы, в которых НДС выделен в отдельное поле с указанием ставки и суммы налога. К таким документам относятся: акт, накладная, счет-фактура, универсальный передаточный документ.

В-четвертых, предполагается, что покупатели товаров (работ, услуг) «упрощенцев», применяющих пониженные ставки, смогут принять к вычету НДС только в размере 5 или 7 %.

Поясним возможный результат нововведений на цифрах на следующем упрощенном примере.

У ООО «Ы», занимающегося производством спецодежды и применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеющего в собственности имущество среднегодовой стоимостью 5 млн руб., при выручке от реализации продукции 120 млн руб. налоговая база по УСН по итогам налогового периода 2024 г. составила 30 млн руб. Сумма единого налога, подлежащая уплате, – 1,5 млн руб. (30 млн руб. х 5 %, ставка налога установлена п. 2.1 ст. 1 Закона Ивановской области от 20.10.2010 № 146-ОЗ для данного вида деятельности).

НДС и налог на имущество организаций не уплачивается.

Если продолжать применять УСН в 2025 г. и подать заявление о применении ставки НДС в размере 5 %, то по новым правилам нужно будет заплатить с того же дохода:

– единый налог при УСН – те же 1,5 млн руб. (пониженная ставка 5 % продолжает действовать в Ивановской области в 2025 г.), НДС – 6 млн руб. (120 млн х 5 %). Итого – 7,5 млн руб.

Если отказаться от УСН, то нужно будет заплатить с данного дохода (с учетом примерного равенства в определении налоговых баз) налог на прибыль организаций – 7,5 млн руб. (30 млн руб. х 25 %, Правительственный законопроект предусматривает повышение ставки налога с 20 до 25 %), налог на имущество организаций 110 тыс. руб. (ставка в Ивановской области – 2,2 % в отношении налоговой базы, определяемой как среднегодовая стоимость имущества, п. 1 ст. 2 Закона Ивановской области от 24.11.2003 № 109-ОЗ) и НДС – 16 млн руб. (реализация товаров по общей ставке 20 %, принят «входной» НДС 8 млн руб.). Итого – 23,61 млн руб.

Подведем итоги. Какие дополнительные обязанности накладывает новый порядок применения УСН на налогоплательщика:

• ведение книги покупок (за исключением тех, кто будет использовать право на освобождение);
• ведение книги продаж;
• ведение журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур;
• необходимость выставлять счета-фактуры;
• получение и выдача актов, накладных, универсальных передаточных документов;
• ежеквартальное представление декларации по НДС и др.

Переход на уплату НДС увеличивает документооборот с налоговыми органами. Возрастает необходимость выполнять требования по представлению документов при проведении проверок деклараций как самого налогоплательщика, так и его контрагентов.

Учитывая повышенное внимание налоговых органов к НДС, проявление должной осмотрительности при заключении сделки будет обязательно для целей соблюдения условия Налогового кодекса РФ об исполнимости сделки контрагентом, поэтому налогоплательщиком должны осуществляться процедуры проверки контрагента первого звена: его регистрации, деловой репутации, соблюдения им законодательства, способности выполнить обязательства по сделке, платежеспособность и др. У налогоплательщика должны иметься документы, подтверждающие проявление осмотрительности при выборе контрагента.

Вполне возможно, руководителям, сотрудникам организаций и предпринимателям придется пройти дополнительное обучение, если ранее не сталкивались с НДС.

Все это приведет к дополнительным затратам. И если варианты с пониженными ставками это не так сложно, то вариант с вычетами по НДС – это необходимость привлечения грамотного бухгалтера. Уже сейчас надо задуматься над тем, готовы, можете ли вы либо ваш бухгалтер самостоятельно все это делать либо стоит обратиться в надежную специализированную фирму.

В любом случае выбор модели поведения за налогоплательщиком. Для того: чтобы определить, что выгоднее – применять общую систему н/о, платить НДС 20 % и при этом иметь право на вычеты или применять «упрощенку», платить НДС 5 или 7 %, но не иметь право на вычеты – уже сейчас имеет смысл проанализировать основных покупателей/заказчиков, определить, сколько можно было бы принять НДС к вычету, провести соответствующие расчеты, оценить налоговые риски (в т. ч. дробления бизнеса) и необходимость изменения структуры бизнеса.