Мероприятия налогового контроля при проверке

Мероприятия налогового контроля (далее – МНК) проводятся в ходе проведения налоговых проверок (далее – НП) и при рассмотрении материалов НП в качестве дополнительных МНК.

Основные МНК:

• направление запросов в банк о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке, об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), об операциях на счетах, по вкладам (депозитам), об остатках электронных денежных средств в соответствии со ст. 86 НК РФ. По данным запросам сотрудники Инспекции могут отследить движение денежных средств на счетах налогоплательщика, подтвердить реальность оплаты по сделкам, сверить отчетность с банковской выпиской, выявить факты вывода денежных средств и т. д. Специалисты департамента налогового консалтинга АКГ «Базис» обращают внимание, что, как правило, данные запросы направляются сотрудниками Инспекции регулярно раз в квартал, независимо от того есть ли «претензии» к налогоплательщику;
• осмотр в соответствии со ст. 91, 92 НК РФ. Сотрудники Инспекции вправе проводить осмотры любых территорий и помещений налогоплательщиков. В рамках осмотра сотрудники Инспекции проверяют факт наличия сотрудников на рабочем месте, наличие мощностей для исполнения обязательств по контракту, наличие товаров на складах и т. д. Факты, выявленные в рамках осмотра, помогают сформировать сотрудникам Инспекции мнение о способности организации исполнить обязательства перед контрагентами. Осмотр, как правило, проводится, когда сотрудники Инспекции выявили факты нарушения законодательства и подготавливают доказательную базу, однако осмотр также может быть проведен при проверке юридического адреса общества;
• допрос в соответствии со ст. 90 НК РФ. Сотрудники Инспекции вправе вызывать для дачи пояснений любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. В рамках допроса сотрудники Инспекции пытаются выявить номинальных руководителей, отсутствие связей между обществом и контрагентами, узнать подробности сделки и т. д.;
• истребование документов у налогоплательщика в соответствии со ст. 93 НК РФ. Данное мероприятие МНК помогает сотрудникам Инспекции сверить данные из документации с данными, отраженными в налоговых декларациях, подтвердить правильность исчисления налогов и т. д.
• истребование документов (информации) о налогоплательщике или о конкретных сделках у контрагентов и иных лиц в соответствии со ст. 93.1 НК РФ. Встречная проверка позволяет сотрудникам Инспекции убедиться в реальности взаимоотношений общества и контрагентов, выявить расхождения в первичной документации;
• назначение сторонней экспертизы в соответствии со ст. 95 НК РФ: почерковедческая экспертиза, строительно-техническая экспертиза, судебно-бухгалтерская экспертиза, оценочная экспертиза и т. д. Проведение сторонней экспертизы позволяет сотрудникам Инспекции выявить факты подделки документов, завышения стоимости контрактов, факты манипуляции стоимости объекта сделки, с целью минимизации налоговой базы;
• привлечение специалиста, переводчика в соответствии со ст. 96, 97 НК РФ. Данное МНК чаще всего используется, в случае если документация общества представлена на иностранном языке, также в случае допроса иностранных сотрудников общества;
• выемка документов и предметов в соответствии со ст. 94 НК РФ. Выемка может проводиться при отказе общества от представления документов, а также в случае, если у сотрудников Инспекции есть предположение о возможном сокрытии/уничтожении/изменении документов. Выемка проводится для получения оригиналов документов, жестких дисков/компьютеров, на которых могут содержаться переписки с контрагентами, электронно-цифровые подписи «сомнительных/взаимозависимых» контрагентов и т. д.

Исходя из вышесказанного, очевидно, что у сотрудников Инспекций есть обширные возможности для дополнения доказательной базы налоговых нарушений. Специалисты департамента налогового консалтинга АКГ «Базис» готовы оказать профессиональную помощь при проведении описанных мероприятий, поскольку по окончанию проведения МНК может быть составлен Акт налоговой проверки.