Мероприятия, проводимые налоговым органом вне рамок проверки

Каждый налогоплательщик, вероятнее всего, сталкивался с мероприятиями налогового контроля (далее – МНК). Однако, если возможные МНК, которые налоговый орган (далее – Инспекция) имеет право проводить в рамках камеральных и выездных налоговых проверок, четко раскрыты в налоговом законодательстве, то мероприятия вне рамок налоговой проверки остались проблемой в налоговом законодательстве и вызывают вопросы у большинства налогоплательщиков. В большинстве случаев, мероприятия вне рамок налоговой проверки проводятся вовремя предпроверочного анализа. В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) отсутствует статья, посвященная предпроверочному анализу, в связи с этим сотрудники Инспекции проводят его вне рамок налоговой проверки. На данной стадии налогоплательщикам стоит обратить внимание на то, какие документы у них запрашиваются и за какой период, так как это может служить сигналом к назначению выездной налоговой проверки.

В рамках данной статьи эксперт АКГ «Базис» опишет ситуации, в которых проведение мероприятий вне рамок налоговой проверки со стороны Инспекции законно.

Вне рамок налоговой проверки Инспекция имеет право проводить следующие МНК:

1. Вызывать в Инспекцию, в том числе для проведения допроса (ст. 31, 90 НК РФ).

2. Проводить экспертизу (ст. 95 НК РФ).

3. Запрашивать информацию у банков, в том числе информацию о расчетных и иных счетах, информацию об IP (ст. 86 НК).

4. Проводить осмотр:

- документов и предметов налогоплательщика, причем только при его согласии либо если документы и предметы инспекторы получили ранее;

- недвижимости;

- территорий, помещений, документов, предметов организации, по которой не исполнено решение о взыскании недоимки в размере более 1 млн руб. в течение 10 дней с даты его принятия;

- территорий, помещений, документов и предметов при проверке в рамках налогового мониторинга декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению, или при выявлении противоречий;

5. Истребовать документы, если:

- у Инспекции возникает обоснованная необходимость получить документы (информацию) по конкретной сделке. Стоит обратить внимание, что законодательством не установлен перечень истребуемых документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика или сделки. В то же время, исходя из официальных разъяснений и позиций суда, можно сделать следующий вывод: требование должно содержать четкое обоснование необходимости истребования информации по конкретной сделке с конкретизацией сторон сделки, ее предмета и (или) условий совершения. Указание на сведения, позволяющие идентифицировать сделку, является обязательным условием при истребовании информации вне рамок налоговой проверки. Налоговые органы не вправе затребовать документы в целом о деятельности налогоплательщика. ФНС России усилило контроль за истребованием документов (информации) письмом от 23.12.2021 № СД-4-2/18103@. Данное письмо направлено на пресечение неконтролируемых требований вне рамок налоговой проверки);

- вы не исполнили решение о взыскании за счет денежных средств недоимки в размере более 1 млн руб. (п. 2.1 ст. 93.1 НК РФ);

- у вашего контрагента (третьего лица) не исполнено решение о взыскании недоимки на сумму более 1 млн руб. и при этом сам контрагент (третье лицо) не представил затребованные документы (информацию) о своем имуществе, имущественных правах и обязательствах, а вы владеете данными сведениями.

Эксперты АКГ «Базис» рекомендуют обращать внимание на мероприятия, проводимые вне рамок налоговой проверки, в связи с тем, что сотрудники Инспекции зачастую превышают свои должностные полномочия. В случае выявления нарушений со стороны налогового органа рекомендуется направлять жалобу.