Налоговый контроль в 2022 году: что нужно знать бизнесу

До конца 2022 года действует мораторий на проведение плановых проверок бизнеса. Он установлен Постановлением Правительства РФ от 10 марта 2022 г. № 336 «Об особенностях организации и осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля». Однако налоговый контроль не подпадает под данный мораторий, поскольку является предметом регулирования законодательства о налогах и сборах (ст. 2 НК РФ). То есть выездные налоговые проверки никто не отменял. На это указал и Минфин в письме № 03-02-07/56732 от 15.06.2022.

Более того, в последнее время ФНС совершенствует систему распознавания финансовых схем при участии «подставных компаний». Если ваш поставщик оказался недобросовестным, то к вам как к реально работающему бизнесу могут возникнуть налоговые претензии. И таких дел в текущей судебной практике по налоговым спорам подавляющее большинство. Оспорить решения ФНС о доначислении налогов становится сложнее. И на данный момент тенденция сводится к тому, что спор переместился в допроверочную стадию.

Кроме того, в целом по России наблюдается снижение количества выездных налоговых проверок (Таблица 1).

Данная тенденция связана не с проявлением лояльности налоговых органов к бизнесу, а с расширением их возможности взыскать средства в бюджет, не пользуясь инструментом выездных налоговых проверок.

Как видно из таблицы, взыскивать стали больше на этапах предпроверочного анализа, то есть еще до проверок. При этом предпроверочный анализ (ППА) включает в себя комплекс мероприятий, проводимых налоговым органом: аналитическую работу, отправку требований, побуждения уточниться и доплатить налоги, вызовы на допросы и т. д.  Так, например, о проведении предпроверочного анализа в отношении организации можно сделать вывод по требованиям из налогового органа. Данные требования будут направлены вне рамок налоговой проверки, и документы о деятельности организации будут запрашиваться за длительный срок, как правило, за три года.

В целом предпроверочный анализ позволяет налоговому органу взыскивать налоги в бюджет без выезда к бизнесу, не тратя дополнительные ресурсы на выездные налоговые проверки. В связи с чем именно ППА становится основным контрольным мероприятием.

Кроме того, в настоящее время участились так называемые тематические проверки, охватывающие 1-2 квартала и только по одному налогу (НДС, налогу на прибыль). Тематические проверки на практике чаще всего имеют место из-за сомнительных контрагентов и «НДС-разрывов».

В рамках тематической проверки налоговые органы вправе проводить осмотры, запрашивать документы, пояснения и сведения, допрашивать работников, налогоплательщика и его контрагентов, назначать экспертизы, проводить выемку документов. Это позволяет собрать доказательства нарушений со стороны налогоплательщика, доначислить НДС, пени и штрафы без проведения полномасштабной комплексной проверки.

При этом суммы недоимок по тематическим проверкам гораздо меньше, чем по результатам проведения комплексных проверок.

Обращаем внимание, если вам стали активно поступать требования ФНС, это уже сигнал того, что вы попали в поле зрение налогового органа. На этом этапе важно разобраться, кто именно представляет интерес для налогового органа, вы или ваш контрагент. И далее выстраивать взаимоотношения по данному вопросу с налоговым органом.

Наряду с указанными выше особенностями налогового контроля в 2022 году ФНС установила негласные приоритеты для проведения налоговых проверок. Они заключаются в следующем:

• делать упор на умышленные правонарушения по НДС;
• в первую очередь «отрабатывать» компании, включенные в федеральный реестр выгодоприобретателей.

Это означает, что те организации, которые имеют сделки с «сомнительными контрагентами» и при этом обладают активами, ведут реальную хозяйственную деятельность, теперь в первую очередь попадут под налоговые проверки.

Причём, как показывает практика, сначала ФНС проверит сделки, совершённые в 2022 году, а также уточнённые налоговые декларации, сданные в указанном году. Далее сделает вывод о том, является ли компания реальным «выгодоприобретателем». И если после проверки сделок за 2022 год налоговый орган найдёт подтверждение умышленным действиям компании по уклонению от налогообложения, то начнёт проверку за 2019–2021 годы.

Следующая актуальная тенденция в сфере налогового контроля – допросы бывших сотрудников.

В настоящее время сведения, полученные на допросе, используются налоговым органом как одно из ключевых доказательств по налоговым нарушениям. В связи с чем в 2022 году участились допросы уволенных сотрудников, и этому есть объяснение.

Во-первых, нет прямой связи между проверяемой организацией и бывшими сотрудниками и, соответственно, у них отсутствует мотив скрывать от инспектора данные о реальной деятельности организации.

Во-вторых, уволенные работники в меньшей степени могут быть подготовлены на предмет того, как отвечать на вопросы.

В-третьих, у уволенного сотрудника могут быть проблемные отношения с проверяемой организацией, и инспектор сможет использовать данную ситуацию на допросе.  Кроме того, на допросы часто вызывают сотрудников, в круг обязанностей которых не входило владение информацией по интересующим инспектора вопросам.

В подобных ситуациях рекомендуем на допросе изначально сообщать о том, что в перечень ваших должностных обязанностей не входила осведомлённость о том или ином факте. Что же касается бывших сотрудников, то с ними следует иметь партнёрские отношения, и в случае вызова последних на допрос рекомендуем предложить им квалифицированную юридическую помощь.

Рассматривая особенности налогового контроля в 2022 году, нельзя не обратить внимание на должную осмотрительность, доказательства проявления которой стали часто запрашивать налоговые органы.

Должная осмотрительность – это проверка контрагента перед сделкой.  Признаки её непроявления указаны в письме ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@.

Обращаем внимание, непроявление должной осмотрительности может свидетельствовать о заключении вами сделок с недобросовестными контрагентами и получении необоснованной налоговой выгоды. Поэтому при проверке контрагентов рекомендуем пользоваться сервисами ФНС – «Прозрачный бизнес» и «Сведения о недействительных ИНН». А также Интернет-ресурсами:

• https://egrul.nalog.ru/ проверка данных о регистрации юридического лица; 
• http://www.vestnik-gosreg.ru/publ/fz83/ сведения о недействующих компаниях (находящихся в той или иной стадии ликвидации);
• http://bankrot.fedresurs.ru/ сведения о банкротстве;
• https://service.nalog.ru/addrfind.do адреса массовой регистрации;
• https://service.nalog.ru/zd.do отчетность и долги по налогам;
• https://service.nalog.ru/bi.do блокировки по счетам компании;
• http://fssprus.ru/iss/ip наличие у компании исполнительного листа;
• http://kad.arbitr.ru/ участие компании в арбитражных процессах;
• https://service.nalog.ru/svl.do сведения о дисквалифицированных руководителях и владельцах компаний;
•  https://service.nalog.ru/mru.do «массовые» учредители и руководители;
• http://services.fms.gov.ru/info-service.htm?sid=2000 действительность паспорта руководителя/владельца компании.

Одной из ключевых особенностей налогового контроля в 2022 году стал вопрос применения налоговыми органами предварительных обеспечительных мер.

ФНС лоббирует продвижение законопроекта № 47595-8 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», при котором обеспечительные меры могут выноситься до окончания выездной налоговой проверки (в т. ч. сразу после её назначения или после акта камеральной проверки). То есть исходя из предполагаемого расчёта недоимки, когда правонарушение ещё не доказано.

В настоящее время механизму предварительных обеспечительных мер свойственно следующее:

1. Сначала проводится выездная налоговая проверка, и только по её итогу ФНС может применить обеспечительные меры – наложить запрет на отчуждение имущества, заблокировать банковский счет на сумму недоимки.
2. Обеспечительные меры используются не всегда. Для этого должны быть основания –угроза неисполнения решения по итогам налоговой проверки.
3. Обеспечительные меры вводятся в установленном порядке и соразмерно. Счета блокируют только после запрета на отчуждение имущества, если стоимость этого имущества не может покрыть сумму взысканий.
4. У налогоплательщика есть право заменить запрет на банковскую гарантию, залог ценных бумаг или поручительство третьего лица.

В случае внесения изменений в НК РФ в соответствии с законопроектом № 47595-8 планируется следующее:

1. Обеспечительные меры смогут выноситься до окончания выездной налоговой проверки (в т. ч. сразу после её назначения) или после составления акта камеральной проверки.
2. Арестовать заранее смогут имущество, относящееся к основным средствам, – недвижимость и транспорт. Запрет не коснется сырья, запасов, готовой продукции и денежных средств.
3. Предварительные обеспечительные меры не будут относиться к участникам налогового мониторинга–компаниям с налоговыми платежами от 2 млрд руб.

Однако пока данный законопроект не принят. Тем не менее, если в ходе налоговой проверки обнаружится высокая вероятность применения обеспечительных мер, необходимо быть готовым к оперативным действиям, анализу структуры активов баланса, замене одного вида актива другим с целью предотвращения приостановления хозяйственной деятельности.

Стоит учитывать, что рассмотренные тенденции налогового контроля в 2022 году будут актуальны и в дальнейшем, в связи с чем рекомендуем оставаться бдительными при ведении бухгалтерского и налогового учета, своевременно отслеживать нововведения законодательства и предпринимать превентивные меры.

В свою очередь, специалисты АКГ «Базис» готовы оказать помощь предпринимателям как при ведении бухгалтерского и налогового учёта, так и при подготовке и прохождении налоговых проверок.