Налоговый мониторинг: условия проведения в 2023 году

С 2015 года в России стало возможным проведение налогового мониторинга.

Напомним, налоговый мониторинг – это специальная форма налогового контроля, когда инспекторы проверяют расчёт и уплату в установленные сроки платежей в бюджет в режиме онлайн. В данном случае нет традиционных камеральных и выездных налоговых проверок, их заменяет непрерывное онлайн-наблюдение. Инспекторам предоставляется удалённый доступ к информационной системе налогоплательщика и его учётной базе.

Проведение мониторинга регламентируется Налоговым Кодексом Российской Федерации (раздел V2). Он проводится на добровольной основе. Однако в настоящее время доступен только тем налогоплательщикам, которые одновременно соответствуют следующим критериям: 

1. Сумма налогов за прошлый год – от 100 млн руб. Учёту не подлежат те налоги, что платятся при пересечении таможенной границы ЕАЭС.  
2. Сумма дохода по отчётности за тот же период – от 1 млрд руб.  
3. Сумма активов на 31 декабря прошлого года не может быть меньше 1 млрд руб.

Чтобы в следующем году в отношении бизнеса действовала данная форма контроля, следует подать заявление и приложить:

• регламент информационного взаимодействия;
• при участии физических лиц или других организаций (с долей более 25 %) – информацию о них;
• учётную политику за текущий год;
• документацию, определяющую систему внутреннего контроля.

Данный пакет документов подаётся до 1 сентября, а решение о проведении/отказе принимается до 1 ноября.

Если организация поймёт, что данная форма контроля ей не подходит, следует сообщить об этом до 1 декабря года, в котором проводится мониторинг. Иначе он автоматически продлевается.

Участники мониторинга, с одной стороны, получают определенные преимущества. Так, они имеют возможность запросить мотивированные рекомендации ФНС по спорным операциям и, соответственно, сократить налоговые риски и доначисления налогов. Данная форма налогового контроля позволяет оперативно решать возникающие налоговые вопросы. Кроме того, при исправлении выявленных налоговых ошибок (выполнении так называемого мотивированного мнения налоговой) штрафы не начисляются. С другой стороны, есть недостатки:

• непрерывный контроль налоговых органов, доступ к первичным документам, прозрачность учёта и, соответственно, риск увеличения обязательных платежей для бизнеса; 
• повышенные требования к учёту и системам внутреннего контроля, их автоматизации;
• существенные затраты на сам мониторинг и настройку доступа к информационным системам;
• выполнение мотивированного мнения налогового органа;
• ограничение на проверки – только в рамках периода мониторинга, с исключениями.

Рассмотрим подробнее, в каких случаях даже при налоговом мониторинге в отношении бизнеса всё же проведут выездную налоговую проверку.

Во-первых, основанием для выездной проверки может стать проведение контрольных мероприятий вышестоящего налогового органа за деятельностью инспекции, проводящей мониторинг. То есть у ФНС существует возможность пересмотреть результаты налогового мониторинга. Во-вторых, поводом может послужить досрочное прекращение проведения мониторинга и/или невыполнение мотивированного мнения налоговой (то есть неисправление выявленных налоговых ошибок) в срок до 1 декабря года, следующего за годом мониторинга. Также выездную налоговую проверку проведут, если представить уточненную декларацию за период проведения мониторинга с уменьшением суммы налога/взносов, увеличением суммы возмещения НДС и акцизов или увеличением суммы убытка.

Что касается камеральных проверок, то они проводятся только при досрочном прекращении мониторинга. Поэтому каждая организация должна индивидуально оценить для себя возможности и последствия вступления в налоговый мониторинг.

Специалисты департамента налогового консалтинга АКГ «Базис» могут оказать помощь предпринимателям как при оценке налоговых рисков бизнеса, так и при подготовке и прохождении налоговых проверок.