Выездная налоговая проверка в 2022 году: за какой период проверяют бизнес

Согласно налоговому законодательству, выездная налоговая проверка (ВНП) проводится на основании Решения руководителя (заместителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).

По общему правилу, ВНП может охватывать период, не превышающий срок в три года, которые предшествуют году вынесения Решения (п. 4 ст. 89 НК РФ). Судебной практикой подтверждается, что три года – это предельный срок для истекших календарных лет, и нет запрета на включение в проверку периодов текущего года (определение ВС от 09.09.2014 № 304-КГ14-737).

Таким образом, при принятии Решения о проведении ВНП в 2022 году могут быть охвачены 2019, 2020, 2021 годы, а также отчётные периоды 2022 года, истёкшие до месяца принятия решения. Причём во время проверки инспекторы не имеют право добавлять налоги/сборы или изменять период, который есть в Решении (п. 1.2 письма ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622).

Обращаем внимание, трёхлетний срок устанавливается именно от года, в котором принято решение о ВНП, а не от года, в котором она фактически проводится. Так, решение о проведении ВНП может быть принято 28 декабря 2022 года, а сама проверка пройдёт уже в 2023 году. В данном случае контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов за 2019, 2020 и 2021 гг. будет правомерен.

ВНП назначается не ранее наступления сроков представления налоговых деклараций за последний налоговый период по налогам, подлежащим проверке (письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622@). И как правило, налоговая устанавливает единый проверяемый период (из числа налоговых периодов) по всем налогам, подлежащим проверке, – год или квартал.

Нас часто спрашивают, может ли решение о проверке включать месяцы того года, в котором оно принято?

Срок ВНП может включать месяцы ещё не истёкшего налогового периода. Например, если проверяют налогового агента по НДФЛ, чья обязанность по удержанию/перечислению налога не связана с окончанием налогового периода (Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1051/11).

Также следует иметь в виду, что при проверке налога на прибыль налоговая служба имеет право проконтролировать формирование убытка. Соответственно, необходимо будет подтвердить обоснованность убытка за весь срок (постановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12).

В случае подачи уточненной налоговой декларации в рамках ВНП проверяется срок, за который она подана, в т. ч. если он выходит за пределы трёх лет.

Например, в 2021 году у организации проходила выездная проверка за 2018 и 2019 гг. При проверке налога на прибыль за 2018 год инспекторами были проанализированы в т. ч. уточненные декларации по налогу на прибыль за 2017 и 2018 гг., поданные в октябре 2019 года. Организация ошибочно считала, что налоговая не вправе проверять налог на прибыль за налоговый период, предшествующий периоду проверки.

Таким образом, если организация подала уточненную декларацию, налоговая имеет право при проведении ВНП за период, на показатели которого повлияли данные уточненной декларации, проверить ещё и тот период, за который представлена такая декларация. В том числе если он выходит за пределы трёх лет.

Что касается срока давности привлечения к ответственности за неуплату налога, то он составляет три года и исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было допущено нарушение в виде неуплаты налога (п. 15 Постановления ВАС от 30.07.2013 № 57). То есть если сумма налога на прибыль, например, за 2022 год должна быть уплачена в 2023 году, то в данном случае срок давности привлечения к ответственности за неуплату налога на прибыль начнётся с 1 января 2024 года и закончится 1 января 2027 года.