Налоговая вправе переквалификации договор подряда с самозанятым в трудовой договор и доначислить налоги

После введения законодателем специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (НПД), в практику юридических лиц и предпринимателей вошла передача выполнения отдельных работ и услуг лицам, применяющим НПД. Отметим, что плательщиками НПД (или «самозанятые») могут быть как физические лица, так и индивидуальные предприниматели. Ставка налога при реализации работ и услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям составляет 6% от дохода, что существенно ниже совокупного налогового бремени работодателя.

Вместе с тем существуют риски, которые важно принимать во внимание в каждом конкретном случае, заключая договор гражданско-правового характера с самозанятым. В ряде случаев такой договор независимо от его названия может быть расценен налоговой службой как трудовой договор, что в свою очередь влечет доначисление работодателю страховых взносов, НДФЛ, пеней и штрафов.

Старший юрист правового департамента ЦКА «Базис» комментирует постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 ноября 2023 г. № Ф08-10995/23 по делу № А63-18285/2022, вынесенное по такому спору.

Фабула дела: между обществом и индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим НПД, был заключен договор подряда на оказание бухгалтерских услуг. По результатам проведенной камеральной проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении объекта обложения страховыми взносами путем подмены трудовых отношений на услуги плательщика профессионального дохода. Налоговый орган начислил обществу страховые взносы, пени и штраф на сумму более 480 000 рублей. Отдельным решением произведено начисление НДФЛ. После оспаривания решения в вышестоящий налоговый орган, Общество обратилось за оспариванием решения налогового органа в арбитражный суд.

Вынесенное решение: По результатам рассмотрения дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций решение налогового органа было признано соответствующим закону.

Выводы судов: Из анализа судебных постановлений следует, что выявлены следующие основания для переквалификации гражданских правоотношений в трудовые:

1. инфраструктурная зависимость от заказчика (например, может выражаться в направлении бухгалтерской отчетности с IP адреса заказчика);
2. наличие признаков трудового договора с учетом содержания заключенного договора (выполнение за плату определенной трудовой функции, выполнение конкретного вида поручаемой работы в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинение правилам внутреннего трудового распорядка и т.д.);
3. регулярная оплата с фиксированной ставкой независимо от объема работ;
4. отсутствие актов выполненных работ или отсутствие в них расшифровки по видам выполненных работ, объему, количеству, результату, стоимости;
5. продолжительный период действия договора, его неоднократное перезаключение;
6. организация процесса оказания услуг непосредственно заказчиком, обеспечение заказчиком получения результата работ;
7. несение самим заказчиком расходов, связанных с оказанием услуг.

Таким образом, анализируя исследуемую документацию, налоговые органы и суды исходят не из названия договора, а из действительного экономического смысла деятельности привлекаемого к выполнению работ плательщика налога на профессиональный доход, наличия или отсутствия в отношениях сторон признаков трудовых отношений. В случае, если правоотношения между сторонами будут признаны трудовыми, действия работодателя могут быть квалифицированы как направленные на получение необоснованной налоговой выгоды с доначислением налогов и сборов.