Обеспечительные меры в налоговой сфере: коротко о главном

После того как Инспекция принимает решение по итогам налоговой проверки, она проводит анализ вероятности успешного взыскания доначисленных сумм. В таком случае налогоплательщик может столкнуться с применением обеспечительных мер, включая запрет на отчуждение имущества или приостановление операций по банковским счетам.

Обеспечительные меры представляют собой ограничения на использование имущества или денежных средств должника, за счет которых может быть погашена его налоговая задолженность.

Решение о введении рассматриваемых мер Инспекция может принять из-за отсутствия имущества и совершения налогоплательщиком определенных действий, например:

• выведение активов во время проверки;
• вывод денежных средств с расчетного счета;
• миграция в другой регион.

После вынесения решения Инспекцией налогоплательщик должен быть готов к возможному применению ОМ в любое время. Важно, чтобы он был ознакомлен с процедурой и последовательностью введения таких мер. Обычно первым шагом является запрет на отчуждение недвижимости, за которым могут последовать ограничения на другие категории имущества. Блокировка расчетного счета происходит только в том случае, если совокупная стоимость имущества, на которое наложено ограничение, составляет менее суммы недоимки.

Иногда организации намеренно завышают остаточную стоимость основных средств, используя максимально допустимые сроки их эксплуатации. Это позволяет им сократить сумму средств, заблокированных на банковском счету.

Важно отметить, что у налогоплательщика есть право оспорить применение ОМ. В таком случае проблему можно решить путём подачи заявления о применении обеспечительных мер в судебном порядке (подается с заявлением об оспаривании основного решения по проверке). Заявление должно быть подано сразу же после получения решения вышестоящего налогового органа и до момента применения ОМ.

Помимо этого, Налоговый кодекс Российской Федерации предполагает возможность замены обеспечительных мер на:

• банковскую гарантию;
• залог ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, либо залог другого имущества, который оформляется согласно статье 73 НК РФ;
• поручительство третьего лица, которое оформляется согласно статье 74 НК РФ.

Федеральная налоговая служба в настоящее время продолжает продвигать законопроект № 47595-8, который подразумевает, что ОМ могут быть приняты до завершения выездной налоговой проверки (включая случаи, когда проверка только назначена) или после составления акта камеральной проверки. Законопроект рассматривается.

Полагаем, что имеется немалая вероятность принятия указанных выше правовых изменений, в связи с чем у налогоплательщиков могут возникнуть дополнительные финансовые сложности.