Применение обеспечительных мер в налоговой сфере

По итогам вынесения решения налоговым органом в рамках налоговой проверки инспекция проводит оценку вероятности взыскания доначисленных сумм. В данном случае налогоплательщик может столкнуться с обеспечительными мерами, которые представляют собой запрет на отчуждение имущества или приостановление операций по счетам. Под обеспечительными мерами понимаются ограничения на действия с имуществом либо денежными средствами должника, которые могут быть использованы для погашения налоговой задолженности.

Основными факторами, толкающими налоговый орган к наложению обеспечительных мер, являются следующие действия налогоплательщика:

• отсутствие имущества или выведение активов в ходе налоговой проверки;
• вывод денежных средств с расчетного счета;
• миграция в другой регион.

Налогоплательщик по итогам вынесения решения не в его пользу должен быть в любой момент готов к введению обеспечительных мер. В связи с этим он должен быть ознакомлен с порядком их наложения. Первым делом налоговый орган накладывает запрет на отчуждение недвижимого имущества, затем могут идти другие категории имущества. Расчетный счет подвергает блокировке только в том случае, если совокупная стоимость имущества, на которое наложено ограничение, составляет менее суммы недоимки.

Бывают случаи, когда организации завышают остаточную стоимость основных средств путем использования максимальных сроков полезного использования, чтобы минимизировать сумму блокировки на расчетном счете.

Стоит обратить внимание, что у налогоплательщика также имеется возможность оспорить введение обеспечительных мер, таким образом проблема может быть решена путем подачи заявления о принятии обеспечительных мер в суде (подается параллельно с заявлением об оспаривании основного решения по проверке) до приостановления исполнения основного решения. Необходимо успеть подать заявление сразу после получения решения вышестоящего налогового органа и до принятия обеспечительных мер.

Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает возможность замены обеспечительных мер на:

• банковскую гарантию;
• залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном ст. 73 Кодекса;
• поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст. 74 Кодекса.

В настоящее время ФНС активно лоббирует продвижение законопроекта, при котором обеспечительные меры могут выноситься до окончания выездной налоговой проверки (в том числе сразу после ее назначения) или после составления акта камеральной проверки. Законопроект находится на рассмотрении.