Вызов на допрос в налоговую: как подготовиться

При проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы вправе проводить допросы свидетелей. Доводы, основанные на протоколах допросов, могут служить доказательствами совершения налогового правонарушения.

При этом налоговое законодательство предъявляет определенные требования к проведению допросов, которые необходимо учитывать налогоплательщику. Рассмотрим их подробнее.

1. При вызове свидетеля для дачи показаний инспекторам рекомендовано оформлять и направлять повестку с указанием места, времени и причины проведения допроса (п. 5.1 письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837). Повестка может быть направлена по почте, ТКС или вручена нарочно. При этом, согласно п. 4 ст.31 НК РФ, любое отправленное налоговым органом почтовое сообщение считается полученным на шестой день независимо от факта его получения. А вот устный вызов на допрос (звонок инспектора или СМС), не подкреплённый официальным документом, можно проигнорировать, и такая неявка не повлечёт штрафа за уклонение.

2. В качестве свидетелей могут выступать любые физические лица, кроме малолетних, недееспособных и лиц, связанных профессиональной тайной (п. 1, п. 2 ст. 90 НК РФ). Как правило, на допрос вызывают должностных лиц и контрагентов проверяемого налогоплательщика. Однако налоговый инспектор может допрашивать любых сотрудников, в т. ч. уволенных. А также тех, в круг обязанностей которых не входит владение информацией по интересующим инспектора вопросам. В подобной ситуации эксперты АКГ «БАЗИС» рекомендуют свидетелям отвечать на допросах, что им не известны конкретные факты в силу того, что это не входит в круг обязанностей.

3. Если свидетель не может явиться в ИФНС (из-за расстояния, командировки, загруженности на работе, несвоевременного получения повестки и др.), то необходимо об этом уведомить инспектора с указанием причины и просьбой перенести дату/время/место вызова. При этом инспектор не вправе осуществить принудительный привод. Если явка в инспекцию невозможна по инвалидности, болезни, старости, то допрос проводится по месту пребывания.

4. Продолжительность допроса свидетеля Налоговым кодексом не регламентирована и может длиться более 4 часов. Как правило, чем больше говорит свидетель, тем больше налоговый инспектор задаёт уточняющих вопросов. Обращаем внимание, у инспектора нет права задерживать свидетеля и принуждать его отвечать на вопросы. Поэтому свидетель может прервать допрос в любое время.

5. Свидетель вправе отказаться от дачи показаний, если сведения могут быть применены против него или членов его семьи (ст. 51 Конституции РФ). Однако если в качестве свидетеля присутствует руководитель, то он представляет организацию, и полный отказ от показаний со ссылкой на ст. 51 в данном случае не применим.

6. Показания свидетеля заносятся в протокол по установленной форме (приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

7. После допроса свидетелю выдаётся копия протокола (п. 6 ст. 90 НК РФ). В случае отказа от получения копии данный факт отражается в протоколе. Обращаем внимание: поскольку допрос проходит в условиях волнения и непривычной обстановки, перед подписанием протокола его следует перечитать на предмет достоверного отражения данных и при необходимости внести свои корректировки. Например, если инспектор неверно воспроизвёл ответ, зафиксировав то, что не было указано, или, наоборот, в протоколе не отражена необходимая информация.

8. Безосновательный отказ от дачи показаний, неявка по повестке или уклонение от допроса влечёт штраф (ст. 128 НК РФ):

• 1000 руб. – неявка/уклонение от явки без объяснения причины;
• 3000 руб. – за отказ от дачи показаний/предоставление заведомо ложных показаний.

Обращаем внимание, что неявка по повестке без объяснения причин трактуется не в пользу налогоплательщика и может рассматриваться налоговым органом как непрямое доказательство нарушения норм НК РФ. С другой стороны, бывают ситуации, когда лучше заплатить штраф за неявку. Поэтому эксперты АКГ «БАЗИС» рекомендуют оценить риски, и может быть, будет более выгодно заранее подготовить ответы на возможные вопросы (перечень «стандартных» вопросов доступен по ссылке – письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@) и прийти на допрос в назначенное время.

При составлении протокола допроса любое физическое лицо, как занимающее руководящую должность, так и рядовой сотрудник, не сможет без затруднений, предварительной подготовки и изучения документов дать подробные показания на допросе в здании инспекции по событиям, которые происходили несколько лет назад.

Эксперты АКГ «БАЗИС» рекомендуют предпринимателям идти на допрос с законным представителем, заранее проработав тактику поведения.