Взыскание недоимок с аффилированных лиц по ст. 45 НК РФ

В силу ст. 45 НК РФ взыскать задолженность по налогам и сборам с взаимозависимого лица можно только в судебном порядке. В законе не сказано, должен ли налоговый орган сначала обратиться в суд для установления факта взаимозависимости лиц и только потом подавать заявление о взыскании налоговой задолженности с них. На практике сотрудники ФНС подают требование о признании лиц взаимозависимыми, а также требование о взыскании налоговой задолженности с данных лиц в суд одновременно.

Обозначенной нормой определены ситуации, при которых налоговики могут взыскать налоговую недоимку, выявленную по итогам налоговой проверки, которая числится более трех месяцев:

1. с материнской компании, если на ее счета поступает выручка дочерней компании;
2. с дочерней компании, если на ее счета поступает выручка материнской компании;
3. с материнской компании, если дочерняя компания, узнав о назначении в отношении нее контрольных мероприятий, передавала материнской компании денежные средства или другое имущество, что сделало невозможным взыскание недоимки с дочерней компании;
4. с дочерней компании, если материнская компания, узнав о назначении в отношении нее контрольных мероприятий, передавала «дочке» денежные средства или другое имущество, что сделало невозможным взыскание недоимки с материнской компании;
5. выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких взаимозависимых организаций;
6. перечисление выручки, передача денег осуществляется взаимозависимому лицу через совокупность взаимосвязанных операций с участием не взаимозависимых лиц;
7. взаимозависимость лица и должника признана судом по иным основаниям.

Понятие «взаимозависимые лица» в НК РФ содержится сразу же в двух нормах – ст. 20 и ч.1 ст. 105.1 НК РФ. В обеих нормах сказано, что взаимозависимыми признаются лица, способные оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

В настоящее время зависимость доказывается налоговым органом по полной или частичной совокупности следующих признаков:

1. необоснованно быстрое прекращение деятельности налогоплательщика и такая же неестественная активность новой организации;
2. миграция персонала (переход штата, его большей части от должника-налогоплательщика в новую организацию);
3. переоформление договорных отношений с контрагентами на новую организацию;
4. одинаковые адреса местонахождения, филиальная сеть, склады, ОКВЭДы, обслуживающие банки и т. п.;
5. использование идентичных телефонных номеров, электронных почт, сайтов, аккаунтов в социальных сетях;
6. ретроспективное пересечение субъектного состава руководящего персонала в компаниях.

Взыскание налоговой задолженности с взаимозависимого лица может производиться в пределах поступившей ему выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств и другого имущества.

Исходя из вышесказанного, очевидно, что у сотрудников инспекций имеется возможность для взыскания недоимки с взаимозависимого/аффилированного лица. Специалисты департамента налогового консалтинга АКГ «Базис» рекомендуют обращаться за профессиональной помощью на этапе назначения налоговой проверки с целью минимизации начислений и сокращения рисков.