О пониженной ставке земельного налога в отношении земель, принадлежащих коммерческим организациям

Верховным Судом РФ был рассмотрен спор, связанный с налогообложением земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), которые принадлежат на праве собственности коммерческим организациям.

В определении от 28 марта 2023 года по делу № А41-94065/2021 Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ разъяснила, что сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, предназначенного для ИЖС, исключает возможность применения пониженной ставки земельного налога 0,3%, даже если организации осуществляют возведение индивидуальных домов для их последующей реализации гражданам. Тем более, как указал суд, нельзя применять пониженную ставку налога в случаях, если организация вообще не планировала осуществлять строительство, а используют участок как актив.

Такое регулирование применяется с 01 января 2020 года, когда вступили в силу изменения абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ. Указанный абзац был дополнен словами «(за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности)».

Таким образам, коммерческие организации обязаны уплачивать земельный налог в отношении земельных участков, имеющих вид разрешенного использования для ИЖС, по «общей» ставке 1,5 процента, даже если они осуществляют строительство объектов индивидуального жилищного строительства для их последующей реализации гражданам.

Письмом ФНС России от 31 марта 2023 года № БС-4-21/3826@ определение Верховного Суда РФ было доведено до налоговых органов.