О безопасной доле вычетов по НДС

Примечательно, что Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) не ограничивает размер вычетов по НДС и не использует термин безопасная доля вычетов по НДС.

В соответствии с нормами НК РФ, организация вправе применять вычеты НДС по фактическим сделкам (ст. 54.1 НК РФ) с правильно оформленными документами (ст. 172 НК РФ).

Таким образом, вычеты, соответствующие этим критериям, могут считаться «безопасными» независимо от размера доли заявленных вычетов в налоговой декларации по НДС.

В рамках своей работы налоговые органы используют риск-ориентированный подход при планировании и проведении контрольных мероприятий. Они имеют представление о схемах минимизации налоговых платежей и разработали критерии для оценки деятельности налогоплательщиков.

Например, превышение доли вычетов по НДС определенного порогового значения является критерием оценки деятельности налогоплательщика при планировании выездных налоговых проверок. Если доля вычетов по НДС за 12 месяцев составляет или превышает 89 %, это может привести к назначению выездной налоговой проверки. Тот же критерий (89 %) применялся при оценке налогоплательщиков для участия в комиссии по легализации налоговой базы.

Следовательно, налогоплательщик, у которого средняя доля вычетов по НДС за последовательно идущие 4 квартала равна или превышает установленный уровень 89 %, может оказаться в плане выездных налоговых проверок.

В настоящее время пороговое значение для организаций, при превышении которого они могут быть подвергнуты выездным проверкам (89 %), не зависит от сферы их деятельности. Даже предприятия, применяющие нулевую или пониженную ставку налога, не исключение: у них достаточно часто вычеты превышают начисленный налог. Такие налогоплательщики, следовательно, имеют больший риск привлечения внимания налоговых органов уже на этапе камеральной проверки налоговых деклараций.

В частности, из письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 следует, что налоговые органы обращают внимание на налогоплательщиков:

• чья доля вычетов превышает средний уровень по региону за предшествующий период;
• у которых соотношение начисленной при реализации суммы НДС и суммы вычетов равно 89 % и более.

Средняя доля вычетов по регионам в 2023 и 2022 годах:

Специалисты департамента налогового консалтинга АКГ «Базис» рекомендуют контролировать «безопасную» долю налоговых вычетов, чтобы лишний раз не попадать в поле зрения налоговых органов. В случае назначения налоговой проверки необходимо обращаться к квалифицированным специалистам по налоговому праву, которые смогут помочь в сопровождении, а также в написании возражения на акт налоговой проверки.