Патентная система налогообложения: как снизить налоговые риски

Зачастую индивидуальные предприниматели (ИП), которые выбрали патентный режим налогообложения (ПСН), привлекают по договорам субподряда других ИП или юридических лиц. Например, встречаются ситуации, когда у ИП:

• отсутствуют сотрудники и все работы выполняет сторонняя организация;
• есть 15 человек и он не вправе нанять больше работников, применяя ПСН.

Предпринимателю кажется, он ничего не нарушает, привлекая другую организацию/ИП в качестве субподрядчиков. Однако при таком ведении бизнеса налоговые органы могут увидеть незаконную экономию и уход от уплаты налогов.

Объясню, почему. Условием применения патентной системы налогообложения является оказание индивидуальным предпринимателем услуг/работ исключительно собственными силами или с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой или гражданско-правовой договор.

Соответственно, доход, полученный ИП от выполнения работ по договорам субподряда, признаётся не подлежащим патентному налогообложению.

В противном случае последствия будут следующие: доходы от деятельности, которая велась с привлечением субподрядчиков, могут быть признаны не подлежащими патентному налогообложению. И в ходе налоговой проверки ИП доначислят налоги по общей или упрощенной системе налогообложения (если предприниматель ранее подавал заявление о применении УСН).

Это подтверждается и позицией судов по данному вопросу.

Так, суды постановили, что предприниматели, применяющие патентный режим налогообложения, не имеют права привлекать других ИП и юридических лиц в качестве субподрядчиков.

Данное решение было принято в рамках рассмотрения дела № А40-57864/2023. Суды сослались на статьи 346.43 и 346.44 Налогового кодекса РФ, а также на правовую позицию, изложенную в Определении Верховного Суда РФ от 31.01.2022 № 306-ЭС21-27445.

Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 23.01.2024 подтвердил выводы нижестоящих судов.

Полагаю, позиция судов позволит поставить точку в вопросе привлечения субподрядных организаций при применении ПСН.

Как эксперт в сфере налогового консалтинга ЦКА «Базис» рекомендую налогоплательщикам обращаться к специалистам по налоговому праву, которые смогут разъяснить тонкости НК РФ, а также удостовериться в их соблюдении, во избежание спорных ситуаций с налоговыми органами.